Ликвидация семейного фонда – это не просто его «закрытие», а определенная процедура, которую необходимо правильно провести. Это включает в себя урегулирование претензий кредиторов, организацию активов и подачу соответствующих документов в суд. Налогообложение также является важным фактором – прежде всего, корпоративный подоходный налог (КПН) для фонда и подоходный налог с физических лиц (ПНД) для бенефициаров. В этой статье мы расскажем, что следует учитывать, чтобы ликвидация семейного фонда прошла гладко и без стресса.
Процедура ликвидации и обязанности ликвидаторов
Начало процедуры ликвидации семейного фонда знаменует собой переход к специальной процедуре, направленной на завершение текущих дел фонда, погашение или обеспечение его обязательств и подготовку фонда к исключению из реестра семейных фондов. В этот период ключевую роль играют ликвидаторы, на которых закон возлагает ряд организационных, отчетных и финансовых обязательств.
В процессе ликвидации семейный фонд сохраняет правосубъектностьно она уже работает под своим нынешним названием с добавлением обозначения "в процессе ликвидации"Это следует из статьи 92, пунктов 2-3 Закона о семейных фондах. Это означает, что фонд может продолжать существовать в рамках юридических сделок, но его деятельность должна быть подчинена цели ликвидации.
Начало процедуры ликвидации и выполнение обязательств по отчетности.
Первоочередная обязанность ликвидаторов — объявить о начале ликвидации в Суде и Торговой газете. Объявление должно быть сделано один раз и включить призыв к кредиторам подать свои требования. в течение одного месяца с даты объявленияЭто обязательство вытекает из статьи 96 Закона о семейных фондах и призвано дать возможность кредиторам подать свои требования до завершения ликвидации.
Ликвидаторы также обязаны подготовить начальный баланс ликвидации и представить его на утверждение собранию бенефициаров. Важно отметить, что активы включаются в ликвидационный баланс. в соответствии с их продажной стоимостьюЕсли ликвидация затягивается, то по окончании каждого финансового года ликвидаторы должны представлять отчет о своей деятельности и финансовую отчетность собранию бенефициаров.
Процедура ликвидации и защита кредиторов
К основным видам ликвидационных мероприятий относятся, в частности:
- прекращение текущих дел семейного фонда,
- взыскание дебиторской задолженности перед фондом.
- выполнение обязательств фонда,
- обеспечение или удовлетворение требований кредиторов,
- Подготовка активов, оставшихся после ликвидации, к передаче лицам, имеющим на это право.
В период ликвидации семейный фонд не должен браться за новые дела, если это не необходимо для завершения уже находящихся в процессе дел. К недвижимости применяются особые правила – как правило, она продается с публичного аукциона, а частная продажа возможна только по решению собрания бенефициаров и по цене не ниже цены, установленной собранием.
Существенным ограничением является запрет на предоставление льгот бенефициарам и запрет на распределение активов семейного фонда до погашения всех обязательств перед лицами, не являющимися бенефициарами.Это следует из статьи 93, раздела 2 Закона о семейных фондах. Это означает, что интересы кредиторов имеют приоритет над выплатами бенефициарам или распределением любых активов, оставшихся после создания фонда.
Кроме того, предусмотрено высвобождение активов, оставшихся после удовлетворения или обеспечения требований кредиторов. не может состояться до конца года с даты объявления о начале ликвидации и вызова кредиторов для предъявления требований. Это правило, вытекающее из статьи 100 Закона о семейных фондах, применяется к активам, распределяемым между учредителем, бенефициарами или наследниками учредителя, имеющими право на эти активы в связи с роспуском семейного фонда.
Если фонду известно о каких-либо кредиторах, которые не сообщили о своих требованиях в процессе ликвидации, или чьи требования еще не подлежат исполнению или остаются спорными, ликвидаторы должны внесите соответствующие суммы в судебное депозитарии.Это решение защищает интересы кредиторов, а также позволяет продолжить и завершить процедуру ликвидации.
Завершение ликвидации и исключение фонда из реестра.
После завершения ликвидационных мероприятий ликвидаторы составляют финансовый отчет по состоянию на день, предшествующий высвобождению активов, оставшихся после удовлетворения или обеспечения требований кредиторов, то есть так называемый отчет о ликвидацииПосле утверждения на собрании бенефициаров ликвидаторы публикуют отчет в офисе семейного фонда, передают его в канцелярию суда и представляют его общественности. заявление об исключении семейного фонда из реестра семейных фондов.
Налог на прибыль при ликвидации семейного фонда
Ликвидация семейного фонда, как правило, влечет за собой обязанность уплаты корпоративного подоходного налога. Это относится прежде всего к ситуациям, когда фонд передает или предоставляет активы в связи со своей ликвидацией.
Налоговая ставка
В соответствии со статьей 24q разделом 1 Закона о налоге на прибыль, налог на имущество, переданное или предоставленное в связи с роспуском семейного фонда, составляет 15% налоговой базы.
Та же ставка применяется также к выплатам, производимым семейным фондом, и к доходам в форме скрытой прибыли. Однако в контексте ликвидации наиболее важным фактором является передача активов, оставшихся после завершения процесса ликвидации.
Какова налоговая база?
Налоговая база, как правило, определяется доходом, соответствующим стоимости переданного имущества. Это означает, что отправной точкой является стоимость активов, переданных семейным фондом соответствующим лицам при его ликвидации.
Однако в случае ликвидации законодатель предусмотрел специальное снижение. Доход, соответствующий стоимости имущества, переданного в связи с роспуском семейного фонда, уменьшается на налоговая стоимость имущества, внесенного основателем или основателями..
Какова налоговая стоимость недвижимости?
Налоговая стоимость имущества не всегда совпадает с суммой, за которую актив был передан в фонд. В соответствии со статьей 24q, разделом 4 Закона о корпоративном подоходном налоге, это относится к ценность, которая ранее не учитывалась в затратах на получение доходов и которые учредитель мог бы принять в качестве затрат, если бы он продал актив непосредственно перед передачей его в семейный фонд.
В то же время, эта стоимость не может превышать рыночную стоимость имущества. Проще говоря, это означает, что при ликвидации семейного фонда налогообложение должно в первую очередь применяться к увеличению стоимости имущества сверх его исторической налоговой стоимости.
Пример
Если учредитель передал семейному фонду актив, имеющий налоговую стоимость, 1 злотыхи в случае ликвидации фонда эти активы имеют следующую стоимость: 1 злотыхВ этом случае налоговая база по налогу на прибыль предприятий, как правило, будет представлять собой разницу, т.е. 400 000 zł.
В этом случае налог составит 15% эта сумма, т.е. 60 000 zł.
Но будьте осторожны…
Если активы фонда состоят исключительно из наличных денег, следует отметить неблагоприятную позицию налоговых органов. Директор Национальной налоговой информации (КИС) считает, что деньги, внесенные учредителем, не соответствуют действительности. Они не составляют «налоговую стоимость имущества». в соответствии со статьей 24q, разделами 3 и 4 Закона о налоге на прибыль предприятий. Этот подход был представлен, среди прочего, в индивидуальных налоговых решениях от 23 августа 2023 года, номер дела. 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KSа с 3 июня 2024 года – справочный номер. 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
Согласно властям, наличные деньги не могут быть проданы за вознаграждение таким образом, чтобы учредитель мог признать стоимость получения дохода. Следовательно, их стоимость не уменьшает налоговую базу при ликвидации фонда, и Налог на прибыль предприятий в размере 15% должен взиматься со всей стоимости активов, переданных лицам, имеющим на это право..
Другой, более благоприятный подход предлагают административные суды. Региональный административный суд в Познани в своем решении от 4 апреля 2024 года, дело №... I SA/Po 774/23и Региональный административный суд в Варшаве в своем решении от 25 апреля 2024 года, дело №. III SA/Wa 2379/23 – Оба решения не являются окончательными. – они решили, что Вклад основателя должен уменьшить налоговую базу..
Суды указали, что налогообложению должна подлежать фактическая прибыль, полученная фондом, а не возврат активов, ранее пожертвованных учредителем. Принятие позиции властей также приведет к налогообложению той части активов, которая не составляет прибыль фонда. Следовательно, ставка корпоративного налога в 15% должна, как правило, покрывать только излишек сверх стоимости средств, ранее внесенных основателем..
Срок уплаты налогов
В соответствии со статьей 24q, разделом 6 Закона о налоге на прибыль корпораций, налог должен быть уплачен на счет налоговой инспекции. не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было передано или отчуждено..
Таким образом, срок не отсчитывается с даты завершения ликвидации или с даты исключения семейного фонда из реестра. Крайне важно установить когда лицо, имеющее право на получение имущества, фактически получило его или ему была предоставлена возможность распорядиться им..
Например, если передача права собственности происходит в июне, налог должен быть уплачен. до 20 июля.
Декларация CIT-8FR
Открытие ликвидационной процедуры в течение налогового года приводит к возникновению более одного обязательства по подаче декларации CIT-8FRВ соответствии со статьей 12, пунктом 2, подпунктом 6 Закона о бухгалтерском учете, бухгалтерские книги закрываются. за день до даты начала ликвидации фонда.а затем – в соответствии со статьей 12, пунктом 1, подпунктом 5 настоящего Закона – они вскрываются. в день начала ликвидации.
Следовательно, в соответствии со статьей 8, разделом 6 Закона о корпоративном подоходном налоге, текущий налоговый год фонда заканчивается в день закрытия бухгалтерских книг, а следующий начинается в день их повторного открытия. Таким образом, фонд должен представить... отдельная декларация CIT-8FR для сокращенного налогового года заканчивающийся за день до начала ликвидации и еще одно заявление за налоговый год, начинающийся со дня начала ликвидацииОднако это продлится не полные 12 месяцев, а завершается с истечением срока действия налогового года, первоначально установленного фондом..
Например, если налоговый год фонда совпадает с календарным годом, а ликвидация начинается 1 июля, то первый сокращенный налоговый год закончится. 30 июняНачнётся следующий налоговый год с 1 июля по 31 декабря того же года..
Налог на прибыль при ликвидации семейного фонда
Критерии дохода, налоговые ставки и льготы
В соответствии со статьей 20, разделом 1g Закона о подоходном налоге с физических лиц, получение имущества в связи с роспуском семейного фонда представляет собой доход из других источников.
Если доход не освобожден от налогообложения, он облагается налогом по фиксированной ставке в соответствии с принципами, изложенными в статье 30, разделе 1, пункте 17 Закона о подоходном налоге с физических лиц. Ставка налога составляет 10% в случае лица, принадлежащего к учредителю. Налоговая группа I или II – в той части, которая соответствует надлежащей доле собственности. В остальной части применяется ставка. 15%.
Однако закон предусматривает значительные освобождение от налогов для основателя и членов его ближайшей семьи, принадлежащих к так называемой нулевой группе.В соответствии со статьей 21, пунктом 1, подпунктом 157, буквой а Закона о подоходном налоге с физических лиц, доход учредителя или лица, указанного в статье 4а, пункте 1 Закона о налоге на наследство и дарение, имеющего право на получение имущества в связи с роспуском семейного фонда, освобождается от налога.
Однако освобождение от налога не всегда распространяется на все полученное имущество. В соответствии со статьей 21, разделом 49 Закона о подоходном налоге с физических лиц, оно применяется. только к той части дохода, которая соответствует пропорции указанное в перечне имущества, упомянутом в статье 27, пункте 4 Закона о семейных фондах, по состоянию на дату получения дохода.
Следовательно, если ликвидационное имущество получает только учредитель, а переданное ему имущество – нет, то... Доля составляет 100% (то есть он передал все активы фонду)., В принципе, весь полученный им доход должен подлежать освобождению от подоходного налога..
Обязанности фонда как плательщика
Если передаваемое имущество подпадает под действие льготы по налогу на прибыль предприятий, Фонд не собирает налоги и не перечисляет их в налоговую инспекцию.. Следовательно, он не включен в декларацию PIT-8AR..
Обязательства плательщика возникнут только после получения имущества. лицо, на которое не распространяется данное освобождение.
Дополнительные обязательства (НИП-2, КРБР)
Обновление данных в налоговой инспекции.
При начале процедуры ликвидации к названию семейного фонда добавляется обозначение "в процессе ликвидации"Изменение имени следует уведомить соответствующего руководителя налоговой инспекции по адресу: форма NIP-2.
В соответствии со статьей 9, разделом 1 Закона о принципах учета и идентификации налогоплательщиков и плательщиков, уведомление об обновлении должно быть подано. в течение 7 дней с даты изменения данных.
После завершения ликвидации и исключения фонда из реестра необходимо повторная отправка формы NIP-2Это должно быть указано в нем. прекращение юридического существования фонда. Также применимо и в этом случае. Срок выполнения: 7 дней.
Обновление данных в CRBR
Для начала процедуры ликвидации также требуется обновление данных в Центральном реестре бенефициарных владельцевВ соответствии со статьей 59, пунктом 1, буквой а Закона о борьбе с отмыванием денег и финансированием терроризма, наименование фонда, в котором после начала ликвидации содержится пометка «в процессе ликвидации», подлежит уведомлению.
В соответствии со статьей 60, пунктом 1а настоящего Закона, обновление должно быть произведено. в течение 14 дней с даты изменения данныхВ соответствии со статьей 60, пунктом 2, этот срок истекает. Субботы и государственные праздники не включены..
После исключения семейного фонда из реестра Отдельного заявления об исключении его из CRBR не подано.. Данные остаются сохраненными в Реестре. на принципах, изложенных в статье 64 Закона.
Итог
Ликвидация семейного фонда требует не только соблюдения надлежащей процедуры, но и правильного налогового учета и соответствия формальным требованиям. На практике особое внимание следует уделить налогообложению переданных активов, срокам подачи деклараций и обновлению данных фонда. Однако каждый случай индивидуален, поэтому стоит анализировать каждый случай отдельно. Если у вас возникнут какие-либо вопросы или сомнения, пожалуйста, свяжитесь с нашей юридической фирмой.
