Использование единовременного налога на прибыль предприятий (так называемого эстонского CIT) субъектами, связанными с широко понимаемой интеллектуальной собственностью (ИС), включая программное обеспечение, ограничено в соответствии со ст. 28ж раздел 1 пункт 2) буква е) Закона о ПНП, в которой указано, что налогоплательщик не может подлежать эстонскому налогообложению ПНП, если не менее 50% доходов от его предпринимательской деятельности, полученных в предыдущем налоговом году, рассчитаны с учетом суммы налога на товары и услуг (НДС), возникает в результате авторских прав или прав промышленной собственности, включая продажу этих прав.
В связи с вышеизложенным возникает вопрос, распространяется ли данное ограничение на доходы, получаемые в рамках модели «ПО как услуга» (так называемая SaaS), где налогоплательщик получает доход не за счет передачи авторских прав, а на основе предоставления определенного ИТ-решение для услуги, которую он предоставляет по договору, который не предоставляет покупателю никаких прав, связанных с авторскими правами.
В современной интерпретационной практике директора Национальной налоговой информации сложилось мнение, что предоставление программного обеспечения по модели SaaS не является доходом от авторских прав, указанных в ст. 28ж раздел 1 балл 2) буква д) Закон о ПНП, поэтому получение доходов от программного обеспечения в этой модели не является препятствием для выбора Эстонского ПНП.
Во избежание сомнений в том, как директор КИС понимает термин SaaS с точки зрения согласия на объединение его с эстонским инкассатором, фрагмент фактов положительного индивидуального толкования от 23 августа 2023 г., исх. 0114-КДИП2-2.4010.258.2023.2.В:
«Суть этой модели сводится к предоставлению доступа к выбранным функциям программного обеспечения или отображению эффектов от использования программного обеспечения, установленного только в аппаратной и системной среде, принадлежащей поставщику услуг или его субподрядчику. Однако это не сопровождается дублированием программного обеспечения на оборудовании получателя услуг, в частности его установкой. Заявитель предполагает, что в таком случае созданное им программное обеспечение будет функционировать на его серверах или в так называемой облако.
За использование функционала программного обеспечения или эффектов от его работы исполнитель обязан уплатить вознаграждение в виде:
а) подписка, т.е. фиксированная ежемесячная плата, или
б) плата за каждое отдельное использование программного обеспечения.
В этой модели подрядчик Заявителя не будет иметь права модифицировать, распространять, включая предоставление во временное пользование или аренду, программное обеспечение или его копии, а также вносить какие-либо изменения в исходный код.
В обосновании индивидуального толкования от 16 февраля 2024 года № 0111-KDIB1-2.4010.685.2024.2.EJ ДКИС указал, что «раздел статьи 28j. 1 точка 2 буква e Закона о КПН, предусматривает доход от авторских прав или (...), в том числе от продажи этих прав.
Согласно ст. 17 Закона об авторском праве и смежных правах, именуемых в дальнейшем: ПАиПП, под авторским правом понимается исключительно право автора использовать произведение и распоряжаться им во всех сферах использования и получать вознаграждение за использование произведения.
В то же время из содержания ст. 52 Закона о ПАиПП гласит: Передача права собственности на копию произведения не влечет за собой перехода авторских прав на произведение (раздел 1), а передача авторских прав не влечет за собой перехода права собственности на произведение. копию произведения покупателю (раздел 2).
Поэтому в случае представленной в приложении модели продаж источником дохода будет (как следует из самого названия: «Программное обеспечение как услуга») предоставление услуг подрядчикам, а не авторские права.
Таким образом, доходы, полученные от продаж по модели SaaS, не будут представлять собой «доходы от авторских прав», в том числе от продажи тех прав, о которых говорится в ст. 28ж раздел 1 точка 2 буква е Закона о КПН.
Такая же позиция относительно отношений между ЦИТ Эстонии и SaaS была признана правильной и в индивидуальной интерпретации от 23 августа 2023 г. № 0114-KDIP2-2.4010.258.2023.2.IN или в интерпретации от 16 февраля 2024 г. нет. 0111-KDIB1-2.4010.685.2023.2.EJ.
Подводя итог, можно сказать, что эстонский CIT как модель, характеризующаяся такими преимуществами, как более низкое эффективное налогообложение, отсрочка момента налогообложения практически до момента распределения прибыли и упрощение бухгалтерских обязательств, может оказаться оптимальным решением для многих компаний, основанных на по модели SaaS.
Как мы можем помочь вам в этом отношении?
Мы предлагаем всестороннюю поддержку как в правильном внедрении эстонского CIT с учетом специфики вашего бизнеса, в структурировании вашего бизнеса таким образом, чтобы обеспечить оптимальное использование этой формы налогообложения, так и в постоянном консультировании компаний, осуществляющих расчеты с использованием этой формы налогообложения. модель.
