Семейная фундация — это решение, созданное для лиц, которые хотят в плановом порядке урегулировать вопросы, связанные с преемственностью и безопасностью активов, а также хотят пользоваться налоговыми преференциями, связанными с пассивной деятельностью, определенной в законе. На практике это инструмент, позволяющий отделить имущество от текущих семейных и бизнес-вопросов, а затем определить правила управления им и пользования им указанными лицами.
С налоговой точки зрения семейная фундация действует на особых правилах. Как правило, она не платит CIT с доходов, получаемых от деятельности, разрешенной ей законом. Это касается, в частности, доходов от аренды недвижимости, продажи недвижимости, отчуждения долей или предоставления некоторых займов. Нейтральным в налоговом отношении является и сам вклад имущества в семейную фундацию. Однако это не означает, что семейная фундация всегда остается полностью «необлагаемой налогом». Ее налоговая модель выгодна, но действует только в определенных границах.
Семейная фундация пользуется субъектным освобождением от CIT, если действует в рамках разрешенной законом деятельности. Однако если она выйдет за эти рамки, налоговые последствия могут быть уже заметно менее благоприятными. Например, если семейная фундация ведет деятельность, отличную от допускаемой в законе о семейной фундации, доход от такой деятельности облагается по ставке 25% CIT. Это одна из важнейших границ, о которых необходимо помнить при планировании всей структуры.
Существенное значение имеет и момент, когда имущество начинает передаваться дальше. Если семейная фундация исполняет выплаты в пользу бенефициара или учредителя, как правило, возникает 15% CIT, исчисляемый от стоимости переданной выплаты. Такая же ставка применяется и в случае передачи имущества в связи с ликвидацией семейной фундации.
Налог по ставке 15% CIT может возникнуть также при так называемой скрытой прибыли, то есть в ситуациях, когда стоимость передается способом, отличным от классической выплаты, но экономически дает учредителю или бенефициару аналогичную выгоду.
На практике нужно помнить и о том, что общества, в которых доли принадлежат семейной фундации, не могут пользоваться эстонским CIT. Это ограничение, которое стоит учитывать уже на этапе планирования всей имущественной и владельческой структуры.
Дополнительные правила касаются также некоторых объектов недвижимости. Если семейная фундация владеет зданием, первоначальная стоимость которого превышает 10 млн злотых, и выполнены установленные законом условия, касающиеся, в частности, его местонахождения в Польше и передачи его в пользование на основании найма, аренды (dzierżawa) или аналогичного договора, может возникнуть обязанность уплаты налога в размере 0,035% в месяц от первоначальной стоимости этого здания.
Семейная фундация создана не для ведения любой хозяйственной деятельности. Законодатель четко указал, какой круг деятельности для нее допустим. Это имеет большое практическое значение, поскольку выход за пределы установленного законом перечня может привести к менее благоприятным налоговым последствиям. Как правило, семейная фундация может осуществлять деятельность, связанную прежде всего с управлением имуществом, инвестированием и получением доходов от принадлежащих ей активов, а не с классической операционной деятельностью.
К разрешенным формам деятельности семейной фундации относятся::
Отчуждение имущества – семейная фундация может продавать составляющие своего имущества при условии, что они не были приобретены исключительно для последующей перепродажи. Иными словами, фундация может распоряжаться своим имуществом, но не должна действовать как субъект, занимающийся торговлей.
Наем, аренда (dzierżawa) и предоставление имущества – допускается передача имущества в пользование другим субъектам, в частности на основании найма, аренды (dzierżawa) или аналогичных договоров. На практике это означает, что фундация может получать доходы, например, от недвижимости или других составляющих имущества.
Участие в обществах и других субъектах – семейная фундация может вступать в торговые общества, инвестиционные фонды, кооперативы и аналогичные субъекты как в Польше, так и за границей. Она может также оставаться их участником (wspólnik).
Оборот ценных бумаг – закон позволяет семейной фундации приобретать и отчуждать ценные бумаги, производные инструменты и права аналогичного характера. Это означает, что фундация может вести инвестиционную деятельность на основе финансовых инструментов.
Предоставление займов – семейная фундация может предоставлять займы, но только определенным субъектам. Это касается:
Оборот иностранными платежными средствами – допускается также оборот иностранными валютами, принадлежащими семейной фундации, если он служит осуществлению платежей, связанных с ее деятельностью.
Важнее всего то, что семейная фундация может управлять имуществом и инвестировать, но не должна использоваться как стандартный субъект для ведения текущей операционной деятельности. Ее роль состоит скорее в сохранении, приумножении и безопасном упорядочении имущества, чем в активном участии в хозяйственном обороте в широком объеме.
Поэтому уже на этапе планирования стоит проверить, будет ли способ действия фундации укладываться в границы, предусмотренные законом. Это одна из тех областей, где ошибочные допущения могут иметь не только организационное, но и налоговое значение.
Размер налога с выплат, производимых бенефициарам фундации, зависит от так называемой налоговой группы, определяемой на основании положений закона о налоге на наследство и дарение, в которой находится данное лицо по отношению к учредителю.
Важно, что выплаты бенефициарам не облагаются взносами ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych — Институт социального страхования) независимо от налоговой группы, к которой относится бенефициар.
Скрытая прибыль — это перечень действий, которые признаны порождающими обязанность уплаты 15% CIT для семейной фундации, хотя формально не являются распределением прибыли. Речь идет о ситуациях, когда семейная фундация передает учредителю или бенефициарам выплаты, дающие им имущественную выгоду, близкую к выплате прибыли. При этом формального распределения прибыли нет – стоимость передается в иной форме, например в виде займа, дарения, покрытия расходов или услуги. Перечень включает:
1) проценты, комиссии, вознаграждения и иные платежи по любому виду займа, предоставленного семейной фундации бенефициаром, учредителем или субъектом, связанным с бенефициаром, учредителем или семейной фундацией;
2) дарения или иные безвозмездные либо частично возмездные выплаты, отличные от выплат, указанных в ст. 2 ч. 2 закона от 26 января 2023 г. о семейной фундации, переданные прямо или косвенно в пользу бенефициара, учредителя, субъекта, связанного с бенефициаром, учредителем или семейной фундацией;
3) выплаты в пользу бенефициара, учредителя или субъекта, связанного с бенефициаром, учредителем или семейной фундацией, за:
4) разница между рыночной стоимостью сделки, определенной в соответствии со ст. 11c, и установленной ценой этой сделки – в случае сделок, иных чем указанные в п. 3, между семейной фундацией и бенефициаром, учредителем, субъектом, связанным с бенефициаром, учредителем или семейной фундацией;
5) заем, предоставленный семейной фундацией бенефициару, в той части, которая подлежала возврату в данном налоговом году и не была возвращена до истечения срока подачи декларации, указанной в ст. 24s ч. 1, за этот налоговый год;
6) заем, предоставленный семейной фундацией бенефициару на срок не менее 10 лет либо на срок менее 10 лет, если окончательный срок действия договора составил не менее 10 лет.
Устав семейной фундации — это документ, который на практике определяет, как фундация будет действовать изо дня в день и какие правила будут действовать в будущем. Именно в нем учредитель определяет основные правила, касающиеся цели фундации, бенефициаров, органов и способа управления имуществом. Устав должен быть составлен в форме нотариального акта.
С практической точки зрения устав не следует рассматривать как формальное приложение, необходимое исключительно для регистрации фундации. Это документ, призванный упорядочить имущественные, организационные и семейные отношения, а в дальнейшем — снизить риск споров и неясностей толкования.
Закон указывает элементы, которые должны быть определены обязательно. К ним относятся прежде всего:
Иными словами, устав отвечает на самые важные вопросы: зачем создается фундация, кто должен ею пользоваться, кто должен ею управлять и что должно произойти с имуществом в будущем.
Однако на этом роль устава не заканчивается. Закон позволяет включить в него также дополнительные положения, имеющие большое значение с точки зрения практики деятельности фундации. Это могут быть, в частности, правила сотрудничества между органами, подробные основания ликвидации фундации или указания по инвестированию имущества. Именно здесь чаще всего видно, был ли устав подготовлен исключительно «под реестр» или действительно призван отвечать потребностям конкретной семьи и конкретного имущества.
Хорошо подготовленный устав позволяет заблаговременно упорядочить вопросы, которые в будущем могли бы стать источником конфликта. Это касается прежде всего правил выплат бенефициарам, компетенций органов, влияния учредителя на текущие решения или способа инвестирования имущества фундации. Подготовку устава стоит рассматривать не как технический этап, а как один из ключевых моментов при создании семейной фундации. Именно на этом этапе необходимо перевести общие предпосылки в части преемственности и имущества в конкретные правовые механизмы. Хорошо разработанный устав должен быть не только соответствующим закону, но и согласованным с семейной ситуацией, структурой имущества и реальной целью фундации. Именно в этой области чаще всего необходима поддержка, объединяющая юридическую, налоговую и практическую перспективы.
Учредительный фонд должен составлять не менее 100 000 злотых. Внесение вклада учредителем, как правило, нейтрально в налоговом отношении, что означает, что оно не порождает налоговой обязанности ни по налогам на доходы, ни по НДС и PCC (налогу на гражданско-правовые сделки).
Наименование семейной фундации можно выбрать произвольно, при этом оно должно содержать дополнительное обозначение «Fundacja Rodzinna». Допускается использование сокращения F.R.
Семейная фундация пользуется собственным номером NIP (налоговый идентификационный номер), который является ее основным налоговым идентификатором. Он требуется при всех заявлениях и документах, направляемых в органы публичной администрации и иные государственные учреждения.
После комплектации документов и подачи заявления проходит процесс регистрации семейной фундации, завершающийся внесением записи в Реестр семейных фундаций. К сожалению, время ожидания рассмотрения заявления не относится к самым коротким. На практике этот процесс может длиться даже более десяти месяцев.
Учредителем семейной фундации может стать исключительно физическое лицо, обладающее полной дееспособностью. Условием является подача им заявления об учреждении фундации – либо в форме учредительного акта, либо в завещании.
Бенефициаром семейной фундации может быть физическое лицо либо неправительственная организация, осуществляющая деятельность общественной пользы, если в соответствии с уставом она может получить выплату от семейной фундации либо имущество в связи с ее ликвидацией. Бенефициаром может быть также сам учредитель.
Семейная фундация в стадии организации — это субъект, который возникает с момента составления учредительного акта или объявления завещания, но еще не внесен в реестр. Однако она уже действует от собственного имени: может управлять имуществом, приобретать права, принимать на себя обязательства и выступать в суде. В ее наименовании должна быть приписка «в стадии организации» (w organizacji).
В соответствии со ст. 12 закона о семейной фундации учредителей может быть несколько. Исключением является учреждение семейной фундации в завещании. В такой ситуации учредитель только один.
Нет, ст. 16 закона о семейной фундации прямо исключает ответственность учредителя по обязательствам семейной фундации.
Свяжитесь со специалистом
Paweł Turek
Партнёр, адвокат, налоговый советник
Свяжитесь со специалистом
Krzysztof Burzyński
Партнёр, налоговый консультант
Свяжитесь со специалистом
Grzegorz Podgórski
Партнёр, адвокат, налоговый советник