Семейный фонд — это решение, разработанное для лиц, желающих спланировать преемственность и обеспечить сохранность активов, а также воспользоваться налоговыми льготами, связанными с пассивной деятельностью, как это определено законом. На практике он служит инструментом, позволяющим отделить активы от повседневных семейных и деловых дел, а затем установить правила их управления и использования назначенными лицами.
Семейный фонд работает по особым налоговым правилам. Как правило, он не платит корпоративный подоходный налог с доходов, полученных от деятельности, разрешенной законом. Это относится, в частности, к доходам от сдачи недвижимости в аренду, продажи недвижимости, отчуждения акций или предоставления определенных займов. Простое внесение активов в семейный фонд также является налогово-нейтральным. Однако это не означает, что семейный фонд всегда полностью «освобожден от налогов». Его налоговая модель выгодна, но действует лишь в определенных пределах.
Семейный фонд пользуется субъективным освобождением от налога на прибыль, если он осуществляет свою деятельность в рамках разрешенных законом норм. Однако, если он выходит за эти рамки, налоговые последствия могут быть значительно менее благоприятными. Например, если семейный фонд осуществляет деятельность, не разрешенную Законом о семейных фондах, доход от такой деятельности облагается налогом по ставке налога на прибыль в размере 25%. Это одно из важнейших ограничений, которое следует учитывать при планировании общей структуры фонда.
Момент начала передачи активов также имеет решающее значение. Если семейный фонд предоставляет выгоды бенефициару или учредителю, обычно применяется ставка корпоративного подоходного налога в размере 15%, рассчитываемая на основе стоимости переданной выгоды. Та же ставка применяется и к передаче активов при ликвидации семейного фонда.
Ставка корпоративного налога в размере 15% может также применяться к так называемой скрытой прибыли, то есть к ситуациям, когда стоимость передается способом, отличным от классической выплаты, но экономически приносит учредителю или бенефициару аналогичную выгоду.
На практике также важно помнить, что компании, в которых семейный фонд владеет акциями, не подлежат обложению корпоративным налогом на прибыль в Эстонии. Это ограничение стоит учитывать на ранних этапах планирования общей структуры активов и собственности.
Дополнительные правила также применяются к некоторым объектам недвижимости. Если семейный фонд владеет зданием, первоначальная стоимость которого превышает 10 миллионов злотых и которое соответствует установленным законом требованиям, включая его местоположение в Польше и ввод в эксплуатацию на основании договора аренды, найма или аналогичного соглашения, он может облагаться ежемесячным налогом в размере 0,035% от первоначальной стоимости здания.
Семейный фонд не был создан для ведения какой-либо коммерческой деятельности. Законодатели четко определили сферу деятельности, разрешенную для него. Это имеет существенные практические последствия, поскольку выход за рамки установленного законом порядка может привести к менее благоприятным налоговым последствиям. В принципе, семейный фонд может осуществлять деятельность, в первую очередь связанную с управлением активами, инвестированием и получением дохода от своих активов, а не с традиционной операционной деятельностью.
К разрешенным формам деятельности семейного фонда относятся::
Распоряжение активами – Семейный фонд может продавать свои активы при условии, что они не были приобретены исключительно с целью перепродажи. Иными словами, фонд может распоряжаться своими активами, но не должен действовать как коммерческая организация.
Аренда, лизинг и совместное использование активов – допускается передача активов другим организациям для использования, в частности, на основании договоров аренды, найма или аналогичных соглашений. На практике это означает, что фонд может получать доход, например, от недвижимости или других активов.
Участие в компаниях и других организациях – Семейный фонд может участвовать в коммерческих компаниях, инвестиционных фондах, кооперативах и аналогичных организациях как в Польше, так и за рубежом. Он также может быть партнером или участником в них.
Торговля ценными бумагами – Закон позволяет семейному фонду приобретать и продавать ценные бумаги, производные финансовые инструменты и аналогичные права. Это означает, что фонд может осуществлять инвестиционную деятельность на основе финансовых инструментов.
Предоставление займов – Семейный фонд может предоставлять займы, но только конкретным организациям. Это относится к:
Торговля иностранной валютой – торговля иностранной валютой, принадлежащей семейному фонду, также допустима, если она используется для осуществления платежей, связанных с его деятельностью.
Самое важное заключается в том, что семейный фонд может управлять активами и инвестировать их, но его не следует использовать в качестве стандартной структуры для ведения повседневной деятельности. Его роль скорее состоит в поддержании, приумножении и безопасном управлении активами, чем в активном участии в более широкой экономической деятельности.
Поэтому стоит проверить, даже на этапе планирования, будет ли деятельность фонда оставаться в рамках закона. Это та область, где неверные предположения могут иметь не только организационные, но и налоговые последствия.
Размер налога на выплаты, производимые бенефициарам фонда, зависит от так называемой налоговой группы, определяемой на основании положений Закона о налоге на наследство и дарение, к которой относится данное лицо по отношению к учредителю.
Важно отметить, что выплаты, производимые получателям, не подлежат обложению взносами в ZUS (Зимбабвийский совет по социальному обеспечению), независимо от того, к какой налоговой группе принадлежит получатель.
Скрытая прибыль — это перечень видов деятельности, которые, как было установлено, влекут за собой обязанность уплаты 15% корпоративного подоходного налога семейному фонду, даже если они формально не считаются распределением прибыли. К ним относятся ситуации, когда семейный фонд предоставляет учредителю или бенефициарам выгоды, обеспечивающие им финансовую выгоду, аналогичную распределению прибыли. При этом формального распределения прибыли нет — стоимость передается в какой-либо другой форме, например, в виде займа, пожертвования, покрытия расходов или оказания услуг. В список входят:
1) проценты, комиссионные, вознаграждение и другие сборы по любому виду займов, предоставленных семейному фонду бенефициаром, учредителем или организацией, связанной с бенефициаром, учредителем или семейным фондом;
2) пожертвования или иные неоплаченные или частично оплаченные выгоды, за исключением выгод, указанных в статье 2, пункте 2 Закона от 26 января 2023 года о семейных фондах, переданные прямо или косвенно бенефициару, учредителю, организации, связанной с бенефициаром, учредителем или семейным фондом;
3) выгоды для бенефициара, учредителя или организации, связанной с бенефициаром, учредителем или семейным фондом, в отношении:
4) разница между рыночной стоимостью сделки, определенной в соответствии со статьей 11c, и установленной ценой этой сделки – в случае сделок, отличных от указанных в пункте 3, между семейным фондом и бенефициаром, учредителем, организацией, связанной с бенефициаром, учредителем или семейным фондом;
5) заем, предоставленный семейным фондом бенефициару в этой части, который подлежал погашению в данном налоговом году и не был погашен к сроку подачи декларации, указанному в пункте 1 статьи 24s, за этот налоговый год;
6) заем, предоставленный семейным фондом бенефициару на срок не менее 10 лет или на срок менее 10 лет, если окончательный срок действия соглашения составлял не менее 10 лет.
Устав семейного фонда — это документ, который на практике определяет повседневную деятельность фонда и принципы, которые будут применяться в будущем. Именно в этом документе учредитель устанавливает основные правила, касающиеся целей фонда, бенефициаров, органов управления и управления активами. Устав должен быть оформлен в виде нотариального акта.
С практической точки зрения, этот устав не следует рассматривать как формальное приложение, необходимое исключительно для регистрации фонда. Это документ, призванный регулировать имущественные, организационные и семейные отношения, а в долгосрочной перспективе — снизить риск споров и двусмысленностей в толковании.
В законе указаны элементы, которые должны быть обязательными. К ним относятся, в частности:
Иными словами, закон отвечает на самые важные вопросы: Зачем создается фонд, кто получит от него выгоду, кто будет им управлять и что произойдет с его активами в будущем..
Однако роль закона на этом не заканчивается. Закон также допускает включение дополнительных положений, имеющих важное значение для практической деятельности фонда. К ним могут относиться принципы сотрудничества между организациями, подробные основания для роспуска фонда или руководящие принципы инвестирования активов. Именно здесь чаще всего становится ясно, был ли закон подготовлен исключительно для реестра или же он действительно отвечает потребностям конкретной семьи и конкретного наследства.
Грамотно составленный устав позволяет заранее урегулировать вопросы, которые могут стать источником конфликта в будущем. Это особенно касается правил осуществления выплат бенефициарам, полномочий руководящих органов, влияния учредителя на принимаемые решения и порядка инвестирования активов фонда. Подготовка устава должна рассматриваться не как технический этап, а как один из ключевых моментов в создании семейного фонда. Именно на этом этапе общие предположения о преемственности и управлении активами должны быть преобразованы в конкретные правовые механизмы. Хорошо составленный устав должен не только соответствовать закону, но и согласовываться с семейной ситуацией, структурой активов и истинной целью фонда. Именно здесь чаще всего требуется поддержка, сочетающая юридические, налоговые и практические аспекты.
Уставный капитал должен составлять не менее 100 000 злотых. Вклад учредителя, как правило, не влечет за собой уплаты подоходного налога, НДС или налога на прибыль предприятий.
Название семейного фонда можно выбрать по своему усмотрению, но оно должно включать дополнительное обозначение «Семейный фонд». Допускается аббревиатура FR.
Семейный фонд использует собственный налоговый идентификационный номер (НИН), который служит его основным налоговым идентификатором. Он необходим для всех деклараций и документов, представляемых в органы государственного управления и другие государственные учреждения.
После сбора документов и подачи заявления начинается процесс регистрации семейного фонда, кульминацией которого является внесение записи в Реестр семейных фондов. К сожалению, время обработки заявления не всегда короткое. На практике этот процесс может занять до нескольких месяцев.
Учредителем семейного фонда может стать только физическое лицо, обладающее полной дееспособностью. Для этого необходимо подать заявление об учреждении фонда в форме учредительного договора или завещания.
Бенефициаром семейного фонда может быть физическое лицо или неправительственная организация, осуществляющая деятельность в общественных интересах, при условии, что в соответствии с законом они могут получать выгоды от семейного фонда или его имущества в связи с его роспуском. Бенефициаром также может быть сам учредитель.
Семейный фонд, находящийся в процессе организации, — это юридическое лицо, которое создается после подписания учредительного акта или публикации завещания, но еще не зарегистрировано. Однако он действует от своего имени: может управлять активами, приобретать права, брать на себя обязательства и представлять интересы других лиц в суде. В его названии должна присутствовать фраза «в процессе организации».
В соответствии со статьей 12 Закона о семейных фондах, учредителей может быть несколько. Исключением является учреждение семейного фонда по завещанию. В таком случае учредителем является только один.
Нет, статья 16 Закона о семейных фондах прямо исключает ответственность учредителя за обязательства семейного фонда.
Свяжитесь со специалистом
Павел Турек
Партнер, адвокат, налоговый консультант
Свяжитесь со специалистом
Кшиштоф Буржинский
Партнер, налоговый консультант
Свяжитесь со специалистом
Гжегож Подгурски
Партнер, адвокат, налоговый консультант