Sekta ya mali isiyohamishika mara nyingi hutoa motisha mbalimbali kwa wapangaji, ambazo gharama zake hulipwa na wamiliki wa nyumba. Hii inaruhusu wamiliki wa nyumba kuongeza mvuto wa ofa zao na kuvutia wapangaji imara na wa muda mrefu. Motisha hizo mara nyingi huwaruhusu kufikia viwango vya soko.
Wakati huo huo, mifumo hii inaweza kuwa na athari kubwa za kodi. Kama ilivyo kawaida, kanuni na desturi za tafsiri kuhusu malipo ya kodi kwa uwekezaji wa mali isiyohamishika zinaweza kuwa na utata na utata.
Gharama za kukamilisha ujenzi, yaani kuandaa nyumba kwa ajili ya kukodisha
Mojawapo ya gharama kuu ambazo mwenye nyumba anaweza kugharamia ni gharama zinazoitwa za kukarabati nyumba. Kama sheria, hizi ni kazi za ukarabati na umaliziaji, zinazojumuisha mmiliki kurekebisha nafasi iliyokodishwa kulingana na mahitaji ya mpangaji maalum, kulingana na matarajio yake.
Wigo wa kazi ya kurekebisha unaweza kuwa mpana sana - kuanzia shughuli za msingi kama vile kubadilisha plasta au kupaka rangi kuta - hadi kazi nzito zaidi kama vile kubadilisha mpangilio wa vyumba au mifumo ya kusakinisha.
Kwa hivyo, kunaweza kuwa na ugumu katika kusuluhisha gharama kama hiyo - iwe ni gharama inayoweza kupunguzwa kodi ambayo inapaswa kusuluhishwa kupitia kufutwa kwa thamani (kama mali tofauti ya kudumu au kama uboreshaji wa mali), au gharama ya mara moja (iliyosuluhishwa mara moja au baada ya muda - kulingana na muda wa makubaliano ya kukodisha yaliyohitimishwa na mpangaji).
Ni lini unapaswa kutambua gharama ya mazoezi ya mwili?
Kwanza, ni muhimu kubaini kama matumizi yanamaanisha uboreshaji wa mali isiyohamishika ya jengo—lengo kuu ni kuongeza thamani yake. Kwa upande mwingine, miradi mingi inahusisha kurekebisha mali hiyo kulingana na mahitaji ya mpangaji maalum. Kubadilisha zulia hakuzingatiwi kama uboreshaji wa mali halisi ya jengo, lakini kuboresha miundombinu ya mtandao hadi nyuzinyuzi kunaweza kuathiri tathmini ya ofisi. Sababu hii pia inakubaliwa na mamlaka ya ushuru.
Matumizi yaliyotumika kwa ajili ya uboreshaji
Kama sheria maboresho ambayo yameunganishwa kabisa na mali huhesabiwa kupitia kufutwa kwa uchakavuHii ilionyeshwa, kwa mfano, katika tafsiri ya tarehe 3 Januari 2023, nambari 0114-KDIP2-1.4010.198.2022.2.MR1, ambapo ilielezwa katika muktadha wa, miongoni mwa mengine, thamani ya fedha zilizorejeshwa kwa mpangaji kama zilizowekwa katika jengo, katika sehemu inayohusu matumizi ya kudumu yanayohusiana na jengo (yanayounda uboreshaji wa jengo, ambalo kwa mujibu wa sheria ni la jengo).
Maboresho hayo ya kudumu ni pamoja na kubadilisha madirisha, kuboresha mfumo wa umeme, na kujenga upya sakafu ili kuongeza urahisi wa matumizi yake.
Matumizi ambayo hayaongezi thamani ya mali
Hata hivyo, kesi ya gharama zinazotumika kwa ajili ya marekebisho ambayo hayaonyeshi maboresho ni ya kuvutia zaidi. Ikumbukwe kwamba katika vitendo, tunakutana na mtazamo kwamba urekebishaji wa majengo, ambao hurekebisha majengo kulingana na mahitaji ya mpangaji maalum, hautafsiri thamani ya mali isiyohamishika, kwani ni kwa matumizi ya mpangaji mmoja pekee. Baada ya muda wa kukodisha kuisha, mwenye nyumba atahitajika kurekebisha majengo kulingana na mahitaji ya mpangaji mpya - ambayo inahusisha kufilisika kwa kazi iliyopo. Kwa hivyo, ni vigumu kuhitimisha kwamba gharama hizo huongeza thamani ya mali, na kwa hivyo, matumizi hayo yanaainishwa na wamiliki wa nyumba kama matumizi ambayo hayaongezi thamani ya mali.
Na hivyo, hadi hivi karibuni, gharama hizo zilitambuliwa kwa usawa kama gharama zisizo za moja kwa moja, iliamuliwa mara moja tu ilipotokea. Mtazamo uliokubalika ulikuwa kwamba gharama hizo zilihusiana na wakati wa kuhitimisha makubaliano ya kukodisha - kama tukio la mara moja - na sio kwa muda wa makubaliano ya kukodisha.
Hata hivyo, mnamo Septemba 2024, Mahakama Kuu ya Utawala katika uamuzi wake (rejeleo nambari FSK II 1486/21) ilionyesha kwamba gharama za kinachojulikana kama urekebishaji wa sekondari (hazijajumuishwa katika mauzo) zinaweza, hata hivyo, kulipwa baada ya muda, kulingana na muda wa makubaliano ya kukodisha. Alibainisha kuwa katika kesi ya kazi fulani, haziwezi kuchukuliwa kama sharti la kuingia katika makubaliano ya kukodisha, bali ni sehemu ya utekelezaji wake.
Baada ya muda huo, Mkurugenzi wa Taarifa za Ushuru wa Kitaifa pia alitoa tafsiri kadhaa zinazoonyesha kwamba gharama zilizotumika kwa ajili ya utekelezaji wa kazi za ukarabati zinapaswa kutambuliwa kulingana na urefu wa makubaliano ya kukodisha (k.m. tafsiri ya tarehe 2 Aprili 2025, nambari ya marejeleo 0114-KDIP2-1.4010.61.2025.2.DK).
Cha kushangaza, tafsiri bado zinatolewa sambamba, ambapo mamlaka bado zinaruhusu uwezekano wa kujumuisha matumizi katika gharama kwa msingi wa mara moja (k.m. tafsiri ya tarehe 9 Februari 2026, nambari ya marejeleo 0114-KDIP2-1.4010.682.2025.2.PKKwa hivyo ni wazi kwamba msimamo wa mamlaka ya kodi bado haueleweki.
Kila kesi inahitaji tathmini ya mtu binafsi.
Kuhesabu gharama za upangaji kunaweza kuwa changamoto kubwa, hasa kwa kuzingatia vigezo vingi vinavyoathiri jinsi wanavyoshughulikia kodi. Uamuzi wa kina wa ukweli ni muhimu. Sio tu aina na asili ya gharama zinazotumika zinaweza kuwa muhimu, lakini pia, kwa mfano, muundo wa makubaliano na mpangaji na jinsi gharama zinavyodhibitiwa.
Ugumu mwingine ni tafsiri zisizo thabiti za mamlaka ya kodi zilizotajwa tayari na utaratibu wa kutumia kanuni. Kwa hivyo, ili kupunguza hatari ya kodi, inaweza kuwa vyema kutafuta msaada wa mshauri wa kodi na, katika hali zingine, pia kuomba tafsiri ya mtu binafsi.
Gharama za manunuzi
Katika kesi ya mali isiyohamishika, gharama za miamala lazima pia zizingatiwe, hasa malipo ya kodi ya miamala ya sheria ya kiraia (PCC), ada za mthibitishaji, na riba. Katika kesi hii, suala linalotiliwa shaka zaidi ni kama gharama yoyote kati ya hizi imejumuishwa katika thamani ya awali ya mali hiyo.
Thamani ya awali ya mali isiyohamishika
Thamani ya awali ya mali isiyohamishika, ambayo ndiyo msingi wa uchakavu, ni bei yake ya ununuzi na, katika kesi ya uzalishaji wa ndani, gharama ya uzalishaji.
Bei ya ununuzi inachukuliwa kuwa ni kiasi kinachodaiwa kwa muuzaji, kilichoongezwa na gharama zinazohusiana na ununuzi uliokusanywa hadi tarehe ya uhamisho wa mali isiyohamishika au mali isiyoshikika kwa matumizi, haswa na gharama za usafirishaji au k.m. mkusanyiko, riba, kamisheni..
Hata hivyo, gharama ya uzalishaji inachukuliwa kuwa thamani, kwa bei ya ununuzi, ya mali zinazoonekana zinazotumika kuzizalisha: mali zinazoonekana na huduma za nje zinazotumika, gharama za wafanyakazi na gharama zinazohusiana, na gharama zingine ambazo zinaweza kujumuishwa katika thamani ya mali zisizobadilika zinazozalishwa. Gharama ya uzalishaji haijumuishi gharama za jumla za utawala, gharama za uuzaji, gharama zingine za uendeshaji, na gharama za miamala ya kifedha, haswa riba ya mikopo (mikopo) na kamisheni, ukiondoa riba na kamisheni zilizokusanywa hadi tarehe ambayo mali zisizobadilika zinatumika.
Gharama inayohusiana na ununuzi wa mali isiyohamishika
Kwa mujibu wa tafsiri ya Oktoba 16, 2020, nambari ya marejeleo 0114-KDIP2-1.4010.348.2020.1.JF, ni muhimu, hata hivyo, kwamba gharama hizi zinapaswa kuathiri ununuzi wa mali fulani na gharama hizi husababisha ununuzi wake:
- "Ikumbukwe kwamba ufafanuzi wa "bei ya ununuzi", ambao unajumuisha kiasi kinachodaiwa kwa muuzaji na gharama zinazohusiana na ununuzi, unarejelea kitendo kilichokamilika na unaonyesha kwamba wigo wa dhana iliyochambuliwa unajumuisha tu gharama zile ambazo zilisababisha kupatikana kwa mali isiyohamishika au mali isiyoshikika, na katika kesi iliyochambuliwa - mali isiyohamishika.
Gharama hizo zinaweza kujumuisha ada zinazotozwa kwa ajili ya kodi ya miamala ya sheria za kiraia au gharama za huduma za notarial kwa ajili ya kukamilisha makubaliano ya mwisho ya ununuzi wa mali isiyohamishika., ambazo zinahitaji umbo la hati ya mthibitishaji kuwa halali - jambo ambalo mamlaka ya kodi inakubali.
Riba na kamisheni kwenye mikopo au mikopo inayotolewa ili kufadhili ununuzi au ujenzi wa mali mali zisizohamishika zilizokusanywa hadi zikubaliwe kutumika pia huathiri thamani ya awali ya mali isiyohamishika - kama ilivyotajwa wazi katika Kifungu cha 16g, aya ya 3 ya Sheria ya CIT. Wataongeza thamani ya awali ya mali..
Riba na kamisheni kwenye mikopo au mikopo inayotozwa baada ya kukubali mali isiyohamishika (mali zisizohamishika) kwa matumizi zitakuwa gharama wakati wa malipo, hazitaongeza thamani ya awali ya mali
Hata hivyo, katika suala hili, ni muhimu kukumbuka Kifungu cha 15c cha Sheria ya CIT, ambacho kinapunguza gharama za ufadhili wa deni.
Ada ya kukodisha
Gharama ya kawaida katika tasnia ya mali isiyohamishika ni malipo ya mawakala waliopewa jukumu la kutafuta wapangaji. Gharama hizi ni kipengele muhimu cha mchakato wa kibiashara na—kama motisha zingine za wapangaji—zina athari ya moja kwa moja kwenye viwango vya mapato na thamani ya mali.
Ada ya kukodisha ni nini?
Ili kufikia kundi kubwa la vyombo vinavyopenda kukodisha nafasi, vyombo vinaweza kugharamia tume za mawakala (wapatanishi) kuhusiana na kutafuta mpangaji mpya kwa ajili ya nafasi hiyo au kupanua makubaliano ya kukodisha na mpangaji aliyepo.
Gharama zilizotumika kwa huduma hizo inaweza kuwa gharama ya kupata mapato - hutumika kuvutia wapangaji na hivyo kuzalisha mapato
Kama kanuni, gharama hizi zinajumuisha gharama zisizo za moja kwa moja katika shughuli za biashara, kama inavyoonyeshwa na, miongoni mwa mengine, tafsiri: 0114-KDIP2-1.4010.189.2023.1.MR1; 0114-KDIP2-2.4010.108.2021.1.RK; 0114-KDIP2-2.4010.27.2023.1.AP, hata hivyo, inaweza kuwa tatizo kubaini wakati wa kutambua gharama fulani ya kodi - inawezekana kulipa gharama hiyo mara moja, lakini pia baada ya muda.
Wakati wa kutambua gharama ya kodi katika mfumo wa tume ya wakala
Mamlaka za kodi kwa ujumla zinakubali mtazamo kwamba gharama zinazohusiana na kamisheni ya huduma zinazotolewa na mpatanishi, ambazo zinajumuisha juhudi zote za kuwahifadhi na kuwapata wapangaji wenye usalama wa kifedha kwa ajili ya mali zinazomilikiwa, ni gharama ya mara moja inayohusiana na ununuzi wa wateja - na kwa hivyo gharama hizi ni gharama isiyo ya moja kwa moja iliyolipwa mara moja tarehe ambayo zinatumika.
Hata hivyo, baadhi wanasema kwamba gharama za upatanishi zinapaswa kutambuliwa baada ya muda, kwa uwiano na kipindi ambacho zinahusiana nacho. Kama ilivyoonyeshwa katika hukumu isiyo ya mwisho ya Mahakama ya Utawala ya Mkoa, mikataba iliyohitimishwa kupitia wapatanishi huhitimishwa kwa muda mrefu zaidi ya mwaka mmoja - kwa hivyo, gharama hizi zinahusiana na kipindi kinachozidi mwaka wa kodi:
"Kutokana na hatua za Wakandarasi, Kampuni imehitimisha mikataba kadhaa ya kukodisha kwa ajili ya nafasi ya Kituo, ambayo huzalisha na itazalisha mapato kwa Kampuni. Kila moja ya makubaliano ya kukodisha yaliyohitimishwa huhitimishwa kwa muda mrefu zaidi ya mwaka mmoja. Gharama hizi, kwa ujumla zinahusiana na shughuli za biashara za Kampuni, zinajumuisha gharama zisizo za moja kwa moja za kupata mapato. Haiwezekani kuunganisha gharama hizi na uzalishaji wa mapato maalum. Kwa hivyo, kwa kuwa gharama za huduma za Biashara zinahusiana na kipindi kinachozidi mwaka wa kodi, haiwezekani kubaini ni sehemu gani inahusiana na mwaka fulani wa kodi, kwa hivyo zinapaswa kujumuisha gharama za kupata mapato kulingana na urefu wa kipindi ambacho zinahusiana nacho."Hukumu ya Mahakama ya Utawala ya Mkoa ya Desemba 3, 2020, nambari ya marejeleo I SA/Sz 663/20 (sio ya mwisho)
Niemniej jednak Mahakama Kuu ya Utawala haikukubaliana na Mahakama ya Utawala ya Mkoa (rejea II FSK 283/21)) ikionyesha, miongoni mwa mambo mengine, kwamba gharama hizi zinahusiana na huduma zinazolenga kupata wapangaji, na kwa hivyo hazihusishi mikataba ya kukodisha mali isiyohamishika au kipindi ambacho ilihitimishwa. Kwa maoni ya Mahakama Kuu ya Utawala, malipo ya huduma za kibiashara, ikiwa ni pamoja na kile kinachoitwa ada ya mafanikio, katika kesi iliyochambuliwa yalijumuisha malipo ya shughuli zinazolenga kupata wapangaji na kuhitimisha mikataba ya kukodisha, na sio kwa matumizi ya mali isiyohamishika katika kipindi maalum. Kwa hivyo, gharama hizi zinapaswa kuainishwa kama gharama zisizo za moja kwa moja, hukatwa tarehe ambayo yamelipwa.
summation
Tofauti zilizo hapo juu zinaonyesha kwamba gharama zinazostahiki zinazohusiana na ununuzi wa mali isiyohamishika na biashara zinaweza kuwa changamoto na mara nyingi zenye utata. Kwa kuzingatia kiasi kikubwa kinachohusika mara nyingi katika soko hili, ni muhimu kuchukua hatua za kupunguza hatari ya kodi, kwa mfano kwa kuomba uamuzi wa kodi.
Ikiwa unapanga kununua mali isiyohamishika ya kibiashara au tayari unaitumia kwa faida, tafadhali wasiliana nasi - tutafurahi kushughulikia masuala ya kodi na kisheria ya mradi mzima.
