Незважаючи на те, що правила щодо оподаткування розподілу прибутку компаній, що сплачують естонський податок на прибуток корпорацій (CIT), діють уже кілька років, вони все ще викликають певні сумніви. Як не дивно, суперечки зосереджені, серед іншого, навколо того, хто насправді сплачує податок.
Як працює оподаткування розподілу прибутку в естонському податку на прибуток підприємств?
У той час як за традиційним податковим актом на прибуток підприємств (ПДК) компанія зазвичай сплачує податок зі свого доходу, естонський податок на прибуток підприємств (ПДК) відкладає цю виплату до розподілу прибутку між акціонерами. Ця спеціальна податкова пільга дозволяє компанії накопичувати капітал, який можна реінвестувати, що позитивно впливає на розвиток бізнесу. Тому оподаткування прибутку лише тієї частини, яка призначена для розподілу між акціонерами, є вигідним, особливо якщо фінансові потреби акціонерів значно нижчі за прибутковість їхнього підприємства.
Окрім відстрочення оподаткування прибутку, естонський податок на прибуток підприємств також створює відчутну податкову вигоду у вигляді зниженої загальної ставки податку для партнерів. Податок на прибуток фізичних осіб, що сплачується з дивідендів, може бути зменшений на відповідну частину естонського податку на прибуток підприємств, що належить кожному партнеру. Зменшення становить 90% цієї частини одноразової виплати у випадку, якщо компанія застосовує ставку 10%, або 70% – коли компанія застосовує ставку 20%.
У чому суть проблеми?
Протягом перших років дії естонського законодавства про податок на прибуток підприємств переважала така інтерпретація: спочатку збори акціонерів приймали рішення щодо розподілу прибутку, вказуючи конкретну суму. З цієї суми компанія потім відраховувала власний естонський податок на прибуток підприємств (10 або 20%), а потім також податок на доходи фізичних осіб, що належить акціонеру. В результаті, В економічному плані партнери економічно фінансували як власні податки, так і податки компанії. Отже, на практиці порівняння оподаткування компаній за «звичайним» та естонським ПДВ виглядало так:
| Компанія на "звичайному податку на прибуток підприємств" | Компанія на естонському податку на прибуток підприємств (за старими правилами) | |
| дохід | 100 | 100 |
| Податок (19% / 20%) | 19 | 20 |
| Дохід після сплати податків | 81 | 80 |
| Податок партнера | 19% * 81 = 15,39 | 19% * 100 = 19 |
| Сума зниження податку | 0 | 70% * 20 = 14 |
| Загальне податкове навантаження | 34,39 | 25 |
| Дохід партнера | 65,61 | 75 |
Звичайно, зрозуміло, що естонський податок на прибуток підприємств завжди був явно більш сприятливим податковим режимом, але в цій моделі врегулювання податків товариство з обмеженою відповідальністю було дещо ближчим до партнерств, які не є платниками податку на прибуток підприємств.
Хто сплатив податок?
Хоча низька ставка податкового навантаження є дуже важливим аргументом на користь вибору естонського ПДВ, у цьому випадку проблема полягає в іншому. Суть суперечки щодо того, хто насправді має сплачувати естонський податок на прибуток підприємств, полягає в тому, що, застосовуючи нову лінію тлумачення, компанії повинні були сплачувати протягом багатьох років не 75% від суми, зазначеної в рішенні про розподіл прибутку, а приблизно 95%. Як наслідок, багато акціонерів можуть мати потенційні претензії щодо виплати відсутніх 20% дивідендів.
Як змінилися погляди директора KIS?
Протягом тривалого часу Директор Національної податкової інспекції (KIS) обіймав вищеописану позицію: партнери затверджували певну суму прибутку для розподілу, а потім компанія утримувала з цієї суми як власний податок, так і податок на доходи фізичних осіб партнерів. Орган зайняв таку позицію, наприклад, у своєму тлумаченні від 15 липня 2022 року, номер довідки 0111-KDIB1-3.4010.238.2022.3.MBD.
15 березня 2024 року відбувся прорив. У тлумаченні 0111-KDIB2-1.4010.39.2024.1.AR орган влади погодився з платником податків, встановивши, що сума дивідендів, що випливає з резолюції, не зменшується на естонський податок на прибуток підприємств. Компанія сплачує податок з власних коштів (що фактично безпосередньо випливає зі статті 1 Закону про податок на прибуток підприємств), і з дивідендів утримується лише податок на доходи партнера – після застосування відповідного зменшення. DKIS також підтримав цю позицію в наступних тлумаченнях, наприклад, у тлумаченні від 13 червня 2025 року, номер 0111-KDIB1-1.4010.199.2025.1.KM, та 5 січня 2026 року, номер 0111-KDIB1-2.4010.644.2025.1.EJ. На нашу думку, «збільшення валового капіталу» естонського податку на прибуток повністю виправдане положеннями Закону, і ця точка зору має бути збережена в судовій практиці та тлумачній практиці – тягар сплати податку на прибуток покладається на компанію, і з цим важко сперечатися.
Використаний механізм проілюстровано в таблиці нижче:
| дохід | 100 |
| Компанія CIT | 20 |
| Валовий дивіденд партнера | 100 |
| ПДФО до зменшення | 19 |
| ПДФО після зменшення | 5 |
| Чистий дохід партнера | 95 |
| «Вартість» виведення коштів | 120 |
Що це означає для платників податків?
Новий підхід влади, безсумнівно, набагато вигідніший для акціонерів компаній, які використовують фіксовану ставку податку на прибуток – їм виплачується більша сума на вигідних умовах. З іншого боку, економічний тягар податку лягає на компанію.
Проаналізована зміна тлумачення може призвести до повної реорганізації розрахунків між компанією та акціонером.Зрештою, багато платників податків залишаються під значним зобов'язанням перед акціонерами, що випливає з того факту, що вони мали право отримати приблизно 95%, а не 75% валового дивіденду.
Якщо компанія виплачувала щедрі дивіденди в минулому, існує значний ризик ліквідності, оскільки дебіторська заборгованість акціонерів може сягати кількох відсотків від виплаченої суми. З огляду на те, що вимоги про виплату дивідендів не мають періодичного характеру (підтверджено постановою Верховного Суду від 18 червня 2015 року, реєстраційний номер III ЧЗП 31/15), згідно з чинним законодавством, підлягають 6-річному строку позовної давності. Отже, заборгованість з відсотками може становити значну суму.
Слід наголосити, що проста зміна тлумачення Директора Національної податкової інформаційної системи не призводить автоматично до додаткових претензій з боку акціонерів. Правове становище сторін залежить від багатьох факторів, включаючи зміст рішень щодо виплати дивідендів. Однак, схоже, що на практиці багато акціонерів можуть вимагати додаткових коштів.
Підсумки
Згадана вище зміна в тлумаченні Закону про директора національної податкової інформації може відкрити для акціонерів можливість стягнення значних сум, які часто сягають сотень тисяч злотих. Якщо ви знаєте або підозрюєте, що маєте претензію на виплату відсутньої частини ваших дивідендів, зв’яжіться з нами — ми допоможемо вам у цьому процесі від початку до кінця.
