Ви заробляли гроші в минулому, але не повідомили про це податковій службі? Ваше зобов'язання, ймовірно, закінчиться через деякий час. Це станеться через строк позовної давності – структуру податкового законодавства, яка, з одного боку, звільняє податкові органи, але, з іншого, парадоксально може бути обтяжливою для платників податків. Давайте розглянемо, як насправді працює строк позовної давності для податків у Польщі.
Що таке строк позовної давності?
Простіше кажучи, Позовна давність – це правовий інститут, який передбачає, що після закінчення певного періоду часу право чи обов'язок припиняє своє існування. У випадку з податками, строк позовної давності зазвичай стосується зобов'язань, покладених на платників податків – після його закінчення податкові органи втрачають можливість стягувати прострочені податки.
З точки зору пересічного платника податків, безумовно Найважливішим положенням, що регулює строк позовної давності для податкових зобов'язань, є стаття 70 § 1 Податкового закону. Він запроваджує базовий 5-річний період, що відраховується з кінця календарного року, в якому закінчився термін платежу.
Крім того, існує кілька спеціальних положень – стаття 68 Податкового кодексу надає податковій службі три роки для винесення рішення про нарахування податку, стаття 80 регулює строк позовної давності для права на повернення переплаченого податку, а стаття 118 Податкового кодексу регулює строк позовної давності щодо відповідальності перед третіми особами. Однак варто зробити один фундаментальний висновок – через кілька років податкові зобов'язання зазвичай закінчуються.
Скільки років триває строк позовної давності для сплати податків у Польщі?
Відповідно до вже згаданої статті 70 § 1 Податкового закону, Основний термін позовної давності для податкових зобов'язань у Польщі становить 5 років з кінця року, в якому минув термін сплати. Давайте проілюструємо це на прикладі:
Аналогічна ситуація спостерігається і для платників податку на прибуток підприємств – єдиними винятками є так званий естонський податок на прибуток підприємств та вирівнювальний податок. Однак, справа стає складнішою, коли зобов'язання стосується ПДВ, оскільки його сплачують щомісяця або щокварталу. Знову ж таки, розглянемо приклад:
Зверніть увагу ще на один виняток із правила. Якщо платник податків взагалі не розкрив дохід, строк позовної давності діє інакше. Вирішальним фактором є те, чи виніс податковий орган рішення про встановлення суми податку. Податковий орган має п'ять років з кінця року, в якому виникло податкове зобов'язання, щоб зробити це. Однак, якщо органу вдається вчасно винести рішення, наслідки будуть надзвичайно серйозними – йдеться про штраф у розмірі 75% від бази оподаткування, а також будь-які відсотки.
Строк позовної давності для податку на спадщину та дарування
Податок на спадщину та дарування є дещо цікавим випадком, оскільки його строк позовної давності дещо відрізняється від ПДВ, ПДВ або ПДВ. Це пов'язано з його іншою природою – він встановлюється рішенням податкового органу (рішенням про визначення).
Зверніть увагу, що у випадку податку на спадщину та дарування платник податків зобов'язаний подати форму SD-3. Після подання податковий орган зобов'язаний трирічним терміном з кінця року, в якому виникло податкове зобов'язання – це регулюється статтею 68 Податкового закону. Після закінчення цього терміну одержувач або спадкоємець не зобов'язані сплачувати жодних податків, навіть якщо вони могли б розрахувати їх самостійно. Однак, якщо та сама особа не подасть податкову декларацію, строк позовної давності мине через п'ять років, а не через три.
Однак, є фундаментальні ризики, які слід враховувати. представництво податків під час податкового провадження Ми кілька разів спостерігали, як платники податків намагалися виправдати недокументований дохід, посилаючись на отримання недокументованого пожертвування. Відповідно до статті 15, пункту 4 у поєднанні зі статтею 6, пунктом 4 Закону про податок на спадщину та дарування, такі дії призводять до накладення штрафу у розмірі 20%. Це, безумовно, краще, ніж 75% штрафний податок на нерозкритий дохід, але це все одно дуже важкий тягар, особливо коли йдеться про більші суми, наприклад, що використовуються для придбання інвестиційної нерухомості в Іспанії або в Італії. Подібний механізм карального оподаткування також використовувався в PCC, тому важко виправдати нерозкриту позику від родини чи друзів.
Яка різниця між зупиненням та перериванням перебігу строку в податковому законодавстві?
Наші клієнти іноді запитують нас, яка різниця між зупиненням та перериванням строку позовної давності щодо податкових зобов'язань. Відповідь дуже проста:
- Зупинення строку позовної давності щодо податкових зобов'язань це свого роду пауза – час не спливає, але після того, як причина зупинення зникає, строк продовжує перебігати, і ми не «втрачаємо» минулі роки чи місяці, що складають строк позовної давності;
- Переривання строку позовної давності це, у свою чергу, буквальний перезапуск терміну – ми знову повинні чекати 5 років, щоб уникнути обов'язку сплачувати податок.
Зазвичай, призупинення відбувається, коли орган влади видає рішення про відстрочення сплати податку або організовує розстрочку сплати. Призупинення триває до настання терміну сплати податку, заборгованості або останнього належного внеску. Розпорядження Міністра фінансів про продовження терміну сплати податку має такий самий ефект. Такий офіційний акт видавався, наприклад, у зв'язку з повінь у вересні 2024 року.
Зупинення строку позовної давності щодо податкових зобов'язань шляхом кримінального провадження у справах про доходи
як податкова інспекція у Варшаві Протягом багатьох років ми спостерігаємо, що податкові органи дуже охоче порушують провадження щодо фінансових штрафів, часто виключно для того, щоб зупинити перебіг строку позовної давності щодо зобов'язання. Такі дії можливі завдяки невдалому тлумаченню статті 70 § 6 пункту 1 Податкового закону, згідно з яким перебіг строку позовної давності зупиняється з дати порушення провадження у справі про фінансовий злочин або проступок, якщо платника податків було повідомлено про цей факт, і підозра у вчиненні діяння пов'язана з невиконанням цього конкретного податкового зобов'язання.
Суди неодноразово розглядали це положення. Згідно з постановою Верховного адміністративного суду I FPS 1/18, повідомлення про порушення провадження може бути навіть дуже лаконічним. Хоча в іншій постанові (I FPS 1/21) Верховний адміністративний суд також наголосив, що суд може перевірити, чи орган влади розпочав провадження виключно для того, щоб отримати більше часу для здійснення своєї діяльності, платник податків повинен довести порушення з боку податкових органів. На практиці це вимагає звернення за допомогою до експертів з податкового права – висунення заперечення щодо інструментальності може бути надзвичайно складним і практично завжди завершується адміністративним судом.
Зупинення перебігу строку позовної давності шляхом подання скарги до Провінційного адміністративного суду
Перебіг строку позовної давності також зупиняється, коли до Регіонального адміністративного суду подається апеляція на рішення щодо певного зобов'язання. Перебіг строку позовної давності поновлюється на наступний день після дати вручення копії рішення суду, в якому зазначається його остаточність. На практиці перебіг строку позовної давності зупиняється на час судового провадження. Цей період часто перевищує рік.
Варто додати, що апеляція до органу другої інстанції не має таких наслідків. Це дещо суперечить інтуїції, але в принципі вигідно для платника податків.
До речі, зупинення перебігу строку позовної давності є фактором, який необхідно враховувати під час вирішення питання про подання скарги до Провінційного адміністративного суду. Може виявитися, що провадження було розпочато настільки близько до закінчення строку позовної давності, що вигідніше ризикнути відмовитися від апеляції на користь застосування строку позовної давності. Це надзвичайно рідкісні, але можливі випадки. У таких ситуаціях безумовно варто звернутися до послуг професіонала, який, спираючись на досвід, може оцінити реальні шанси на успіх такої стратегії.
Інші способи зупинення строку позовної давності щодо податкових зобов'язань
Податкові органи мають у своєму розпорядженні набагато ширший спектр заходів – перебіг строку позовної давності також зупиняється, коли виникає спір, який вирішується загальним судом – це може, наприклад, стосуватися дійсності договору, існування правовідносин, що впливають на оподаткування, або визначення права власності на нерухоме майно.
Ще однією підставою для зупинення перебігу строку позовної давності є рішення, пов'язані із забезпеченням – наприклад, його прийняття, наказ про його встановлення або продовження його виконання. Те саме стосується і проваджень щодо ухилення від сплати податків.
Зупинення строку позовної давності щодо податкових зобов'язань
Як ми вже згадували, переривання є набагато серйознішим наслідком, оскільки строк позовної давності починає перебігати заново. На щастя, це трапляється набагато рідше, фактично у двох випадках:
- Коли платник податків оголошує банкрутство
- Коли застосовується повноваження захід примусового виконання, наприклад, арештувати кошти на банківському рахунку або винагороду, взяти на себе дебіторську заборгованість, майнові права або рухоме майно.
Однак, щоб переривання строку позовної давності було перервано, орган влади повинен діяти відповідно до нормативних актів. Однак посадові особи часто допускають помилки в цьому питанні, які ми, як представники платників податків, можемо використовувати на свою користь. Слід зазначити, однак, що застосування органом влади заходів примусу різко знижує ймовірність ефективного використання строку позовної давності.
Чи перериває податкова перевірка строк позовної давності для сплати податків?
Ні, і про це варто знати. Ні перевірочні дії, ні податкові провадження чи перевірки, проведені будь-яким податковим органом, автоматично не переривають і навіть не зупиняють перебіг строку позовної давності. Звичайно, це може статися, але лише в результаті інших дій – наприклад, вищезгаданого порушення кримінального провадження у сфері податків або арешту банківського рахунку платника податків.
А як щодо іпотек та податкових застав?
Це ще один виняток із правила, і про нього варто знати. У випадку податкових зобов'язань, забезпечених іпотекою або обтяженням, строк позовної давності, як правило, не застосовується. Однак, після закінчення строку позовної давності орган влади може стягнути непогашений податок лише із забезпечення, але не, наприклад, з банківського рахунку або дебіторської заборгованості підприємця.
Практика податкових органів щодо строків позовної давності
Багато джерела стверджуютьщо податкові органи готові розпочинати перевірки (або розслідування) незадовго до закінчення строку позовної давності. Це вигідно для них з трьох основних причин:
- Окрім самого податкового зобов'язання, також нараховуються відсотки за останні кілька років. У випадку заборгованості п'ятирічної давності це може сягати 60% від вартості зобов'язання. З іншого боку, кажуть, що система бонусів у Національній податковій адміністрації враховуються суми вилучень та заборгованості, вилученої посадовцями – тому вони мотивовані чекати, поки накопичаться якомога більше відсотків.
- Чим більше часу минуло з певної події, тим складніше платнику податків буде захистити себе – наприклад, через меншу кількість свідків або втрачені документи.
- Згідно з чинною правовою базою, орган влади може «купити» собі трохи більше часу, якщо він закінчиться. Саме звідси й виникає звинувачення у використанні податкових кримінальних проваджень та арешті банківських рахунків підприємців.
Також нерідко податкові органи порушують провадження щодо зобов'язань, за якими спливла позовна давность. Це пояснюється простою причиною: платник податків може не знати, що податкова служба більше не має повноважень стягувати податки. Така практика, навіть якщо вона не дуже поширена, демонструє опортуністичне ставлення податкових органів.
Податкова служба переслідує мене за податкову заборгованість за кілька років. Що мені робити?
Найголовніше, ретельно подумайте, перш ніж вживати будь-яких заходів. Суперечки з податковими органами, як правило, тривалі та стресові. Якщо ви знаєте, що сума заборгованості становить тисячі чи десятки тисяч злотих, а не сотні, безумовно варто звернутися до професіоналів – наприклад, до BTTP.
Існує велика ймовірність того, що якщо податкова служба спробує стягнути податок з доходів за 2019 та 2020 роки у 2026 році, це не вдасться. Однак все залежить від вашої індивідуальної ситуації, тому самостійне прийняття рішень та застосування певної стратегії судового розгляду є дуже ризикованим. Запишіться на консультацію вже сьогодні – ми можемо допомогти!
