Ліквідація сімейного фонду — це не лише його «закриття», а й певна процедура, яку необхідно належним чином провести. Це включає врегулювання боргів з кредиторами, організацію активів та подання відповідних документів до суду. Оподаткування також є важливим фактором – насамперед податок на прибуток підприємств (ПДК) для фонду та податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) для бенефіціарів. У цій статті ми покажемо вам, що слід враховувати, щоб ліквідація сімейного фонду пройшла гладко та без стресу.
Процедура ліквідації та обов'язки ліквідаторів
Початок процесу ліквідації сімейного фонду знаменує перехід до спеціальної процедури, спрямованої на завершення поточних справ фонду, погашення або забезпечення його зобов'язань та підготовку фонду до виключення з реєстру сімейних фондів. Протягом цього періоду ключову роль відіграють ліквідатори, на яких закон покладає низку організаційних, звітних та фінансових зобов'язань.
Під час процесу ліквідації сімейний фонд зберігає правосуб'єктністьале вона вже працює під своєю нинішньою назвою з додаванням позначення "в ліквідації"Це випливає зі статті 92, пунктів 2-3 Закону про сімейні фонди. Це означає, що фонд може продовжувати існувати в юридичних операціях, але його діяльність має бути підпорядкована меті ліквідації.
Початок ліквідації та зобов'язання щодо звітності
Першим обов'язком ліквідаторів є оголошення про початок ліквідації в Судовому та Комерційному віснику. Оголошення має бути зроблене одного разу та включати заклик до кредиторів пред'являти свої вимоги протягом одного місяця з дати оголошенняЦе зобов'язання випливає зі статті 96 Закону про сімейний фонд і має на меті дати кредиторам можливість подати свої вимоги до завершення ліквідації.
Ліквідатори також зобов'язані підготувати початковий баланс ліквідації та подати його на затвердження зборам бенефіціарів. Важливо, що активи включені до ліквідаційного балансу відповідно до їхньої продажної вартостіЯкщо ліквідація триває довше, після закінчення кожного фінансового року ліквідатори повинні подавати звіт про свою діяльність та фінансовий звіт зборам бенефіціарів.
Ліквідаційна процедура та захист кредиторів
Основні види ліквідаційної діяльності включають, зокрема:
- припинення поточних справ сімейного фонду,
- стягнення дебіторської заборгованості перед фондом,
- виконання зобов'язань фонду,
- забезпечення або задоволення кредиторів,
- підготовка активів, що залишилися після ліквідації, для передачі їх правомочним особам.
Під час ліквідації сімейний фонд не повинен братися за нові справи, окрім випадків, коли це необхідно для завершення вже розпочатих справ. Щодо нерухомості застосовуються спеціальні правила – як правило, вона продається на публічних торгах, тоді як приватний продаж можливий лише за рішенням зборів бенефіціарів та за ціною не нижчою за ціну, встановлену зборами.
Істотним обмеженням є заборона на надання виплат бенефіціарам та заборона на розподіл активів сімейного фонду до погашення всіх зобов'язань перед особами, окрім бенефіціарівЦе випливає зі статті 93, розділу 2 Закону про сімейні фонди. Це означає, що інтереси кредиторів мають перевагу над виплатами бенефіціарам або розподілом будь-яких активів, що залишаються після заснування фонду.
Крім того, вивільнення активів, що залишилися після задоволення або забезпечення кредиторів не може відбутися до кінця року з дати оголошення про відкриття ліквідації та виклику кредиторів щодо подання своїх вимог. Це правило, що випливає зі статті 100 Закону про сімейний фонд, застосовується до активів, розподілених між засновником, бенефіціарами або спадкоємцями засновника, які мають право на активи у зв'язку з розпуском сімейного фонду.
Якщо фонду відомі будь-які кредитори, які не заявили про свої вимоги під час процесу ліквідації, або чиї вимоги ще не набули терміну погашення чи залишаються оскарженими, ліквідатори повинні внести відповідні суми до судового депозитаріюТаке рішення захищає інтереси кредиторів, а також дозволяє продовжити та завершити процедуру ліквідації.
Завершення ліквідації та виключення фонду з реєстру
Після завершення ліквідаційних дій ліквідатори готують фінансовий звіт станом на день, що передує вивільненню активів, що залишилися після задоволення або забезпечення кредиторів, тобто так званий звіт про ліквідаціюПісля затвердження звіту зборами бенефіціарів, ліквідатори публікують його в приміщенні сімейного фонду, подають до реєстраційного суду та повідомляють про нього. заява про виключення сімейного фонду з реєстру сімейних фондів.
ПДВ при ліквідації сімейного фонду
Ліквідація сімейного фонду зазвичай тягне за собою зобов'язання сплатити податок на прибуток підприємств. Це стосується, головним чином, ситуацій, коли фонд передає або надає активи у зв'язку зі своїм розпуском.
Ставка податку
Відповідно до статті 24q розділу 1 Закону про податок на прибуток підприємств, податок на майно, передане або надане у зв'язку з розпуском сімейного фонду, становить 15% від бази оподаткування.
Така ж ставка застосовується до виплат, що виплачуються сімейним фондом, та до виплат у формі прихованого прибутку. Однак у контексті ліквідації найважливішим фактором є передача активів, що залишаються після завершення процесу ліквідації.
Що таке податкова база?
Податковою базою, як правило, є дохід, що відповідає вартості переданого майна. Це означає, що відправною точкою є вартість активів, переданих сімейним фондом особам, які мають на це право, після його розпуску.
Однак, у разі ліквідації законодавець передбачив спеціальне зменшення. Дохід, що відповідає вартості майна, переданого у зв'язку з розпуском сімейного фонду, зменшується на податкова вартість майна, внесеного засновником або засновниками.
Яка податкова вартість майна?
Податкова вартість майна не завжди збігається з сумою, на яку актив було внесено до фонду. Відповідно до статті 24q, розділу 4 Закону про податок на прибуток підприємств, це стосується вартість, яка раніше не була включена до витрат на отримання доходів і які могли б бути прийняті засновником як витрати, якби він продав актив безпосередньо перед тим, як внести його до сімейного фонду.
Водночас ця вартість не може перевищувати ринкову вартість майна. Простими словами, це означає, що при ліквідації сімейного фонду оподаткування має стосуватися, перш за все, збільшення вартості майна понад його історичну податкову вартість.
приклад
Якщо засновник вніс до сімейного фонду актив з податковою вартістю 1 000 000 зл, а у разі ліквідації фонду ці активи мають вартість 1 400 000 зл, база оподаткування ПДВ, як правило, становитиме різницю, тобто 400 000 PLN.
У цьому випадку податок буде 15% ця сума, тобто 60 000 PLN.
Але будьте обережні…
Якщо активи фонду складаються виключно з готівки, слід зазначити несприятливу позицію податкових органів. Директор Національної податкової інформації (KIS) вважає, що кошти, внесені засновником вони не становлять «податкову вартість майна» у значенні розділів 3 та 4 статті 24q Закону про податок на прибуток підприємств. Цей підхід був представлений, серед іншого, в окремих податкових рішеннях від 23 серпня 2023 року, номер справи 0114-KDIP2-1.4010.149.2023.2.KS, а з 3 червня 2024 року, номер посилання 0111-KDIB1-1.4010.183.2024.2.RH.
За словами влади, готівка не може бути продана за винагороду таким чином, щоб засновник міг визнати витрати на отримання доходу. Отже, їхня вартість не зменшує базу оподаткування при розпуску фонду, та 15% податку на прибуток підприємств має нараховуватися на всю вартість активів, переданих уповноваженим особам.
Інший, більш сприятливий підхід представлений адміністративними судами. Регіональний адміністративний суд у Познані у своєму рішенні від 4 квітня 2024 року, справа № I SA/Po 774/23, та Регіональний адміністративний суд у Варшаві у своєму рішенні від 25 квітня 2024 року, справа № III SA/Wa 2379/23 - обидва рішення не є остаточними – вони дійшли висновку, що кошти, внесені засновником, повинні зменшувати базу оподаткування.
Суди вказали, що оподаткуванню має підлягати фактичний прибуток, отриманий фондом, а не повернення активів, раніше пожертвуваних засновником. Прийняття позиції влади також призведе до оподаткування тієї частини активів, яка не становить прибутку фонду. Отже, ставка податку на прибуток підприємств у розмірі 15% загалом повинна охоплювати лише надлишок над вартістю коштів, раніше внесених засновником.
Кінцевий термін сплати податку
Відповідно до статті 24q, розділу 6 Закону про податок на прибуток підприємств, податок має бути сплачений на рахунок податкової інспекції. до 20-го числа місяця, що настає за місяцем, у якому майно було передано або надано у розпорядження.
Таким чином, термін не відраховується з дати завершення ліквідації або з дати виключення сімейного фонду з реєстру. Вкрай важливо встановити коли правомочна особа фактично отримала майно або їй була надана можливість розпоряджатися ним.
Наприклад, якщо майно передається у червні, податок слід сплатити до 20 липня.
Декларація CIT-8FR
Початок ліквідації протягом податкового року призводить до більше одного зобов'язання подавати декларацію CIT-8FRВідповідно до статті 12, частини 2, пункту 6 Закону про бухгалтерський облік, бухгалтерські книги закриваються у день, що передує даті ліквідації фондуа потім – відповідно до пункту 5 частини першої статті 12 цього Закону – їх відкривають у день початку ліквідації.
Відповідно, відповідно до статті 8, розділу 6 Закону про податок на прибуток підприємств, поточний податковий рік фонду закінчується в день закриття бухгалтерських книг, а наступний починається в день їх повторного відкриття. Тому фонд повинен подати окрема декларація CIT-8FR за скорочений податковий рік закінчується в день, що передує дню відкриття ліквідації, та ще одна декларація за податковий рік, що починається з дати відкриття ліквідаціїОднак це триватиме не наступні повні 12 місяців, а закінчується із закінченням податкового року, спочатку прийнятого фондом.
Наприклад, якщо податковий рік фонду відповідає календарному року, а ліквідацію розпочато 1 липня, перший скорочений податковий рік закінчиться 30 червняНаступний податковий рік розпочнеться 1 липня та закінчується 31 грудня того ж року.
ПДФО при ліквідації сімейного фонду
Дохідний ценз, ставки оподаткування та звільнення
Відповідно до статті 20, розділу 1g Закону про податок на доходи фізичних осіб, отримання майна у зв'язку з розпуском сімейного фонду є дохід з інших джерел.
Якщо дохід не звільнений від оподаткування, він підлягає оподаткуванню за фіксованою ставкою відповідно до принципів, викладених у статті 30, частині 1, пункті 17 Закону про податок на доходи фізичних осіб. Ставка податку становить 10% у випадку особи, що належить засновнику Податкова група I або II – у частині, що відповідає відповідній частці майна. В решті випадків застосовується ставка 15%.
Однак, Закон передбачає значні звільнення для засновника та членів його найближчої родини, які належать до так званої нульової групиВідповідно до статті 21, частини 1, пункту 157, літери «а» Закону про податок на доходи фізичних осіб, дохід засновника або особи, зазначеної у статті 4a, частині 1 Закону про податок на спадщину та дарування, яка має право на отримання майна у зв'язку з розпуском сімейного фонду, звільняється від оподаткування.
Однак, звільнення не завжди поширюється на все отримане майно. Відповідно до статті 21, розділу 49 Закону про податок на доходи фізичних осіб, воно застосовується лише до тієї частини доходу, що відповідає пропорції зазначеного у переліку майна, зазначеному у статті 27, пункті 4 Закону про сімейні фонди, станом на дату отримання доходу.
Отже, якщо ліквідаційні активи отримує лише засновник, а активи йому закріплені пропорція становить 100% (тобто він вніс усі активи до фонду), весь отриманий ним дохід, в принципі, повинен звільнятися від податку на доходи фізичних осіб.
Обов'язки фонду як платника
Якщо передане майно звільнене від сплати ПДФО, фонд не стягує податки та не сплачує їх до податкової інспекції. Таким чином, він не включається до декларації PIT-8AR..
Зобов'язання платника виникнуть лише з моменту отримання майна особа, на яку не поширюється звільнення.
Додаткові зобов'язання (NIP-2, CRBR)
Оновлення даних у податковій інспекції
Після відкриття ліквідації додається назва сімейного фонду з позначенням "в ліквідації", що випливає зі статті 92, пункту 2 Закону про сімейні фонди. Про зміну імені слід повідомити відповідного керівника податкової інспекції за адресою Форма NIP-2.
Відповідно до статті 9, розділу 1 Закону про принципи обліку та ідентифікації платників податків та платників, повідомлення про оновлення має бути подане протягом 7 днів з дати зміни даних.
Після завершення ліквідації та вилучення фонду з реєстру необхідно повторне подання форми NIP-2Це має бути зазначено в ньому припинення юридичного існування фондуТакож застосовується в цьому випадку термін 7 днів.
Оновлення даних у CRBR
Відкриття ліквідації також вимагає оновлення даних у Центральному реєстрі бенефіціарних власниківВідповідно до статті 59, пункту 1, літери «а» Закону про боротьбу з відмиванням грошей та фінансуванням тероризму, назва фонду, яка після відкриття ліквідації містить позначення «у ліквідації», підлягає повідомленню.
Відповідно до статті 60, пункту 1a цього Закону, оновлення має бути здійснене протягом 14 днів з дати зміни данихВідповідно до пункту 2 статті 60, цей термін Суботи та святкові дні не враховуються.
Після вилучення сімейного фонду з реєстру не подається окрема заява на його виключення з CRBR. Дані залишаються збереженими в реєстрі на принципах, викладених у статті 64 Закону.
Підсумки
Ліквідація сімейного фонду вимагає не лише відповідної процедури, але й належного врегулювання податків та дотримання формальних вимог. На практиці особливу увагу необхідно приділяти оподаткуванню переданих активів, термінам подання декларацій та оновленню даних фонду. Однак кожен випадок може бути різним, тому варто аналізувати кожен випадок окремо. Якщо у вас є якісь запитання чи сумніви, зверніться до нашої юридичної фірми.
