Сімейний фонд – це рішення, розроблене для осіб, які хочуть планувати спадкоємство та безпеку активів, а також скористатися податковими пільгами, пов’язаними з пасивною діяльністю, як це визначено законом. На практиці він слугує інструментом, який дозволяє їм відокремити активи від повсякденних сімейних та бізнес-справ, а потім встановити правила їх управління та використання визначеними особами.
Сімейний фонд працює за спеціальними правилами оподаткування. Як правило, він не сплачує податок на прибуток підприємств з доходів, отриманих від діяльності, дозволеної законом. Це стосується, серед іншого, доходів від оренди нерухомості, продажу нерухомості, відчуження акцій або надання певних позик. Сам по собі внесок активів до сімейного фонду також є нейтральним з точки зору оподаткування. Однак це не означає, що сімейний фонд завжди повністю «вільний від оподаткування». Його податкова модель є вигідною, але вона діє лише в певних межах.
Сімейний фонд отримує суб'єктивне звільнення від оподаткування ПДВ, якщо він діє в рамках законодавчо дозволеної діяльності. Однак, якщо він виходить за ці межі, податкові наслідки можуть бути значно менш сприятливими. Наприклад, якщо сімейний фонд здійснює діяльність, відмінну від дозволеної Законом про сімейні фонди, дохід від такої діяльності оподатковується за ставкою 25% ПДВ. Це одне з найважливіших обмежень, яке слід враховувати під час планування загальної структури.
Момент початку передачі активів також має вирішальне значення. Якщо сімейний фонд надає пільги бенефіціару або засновнику, зазвичай застосовується ставка податку на прибуток підприємств (ПДП) у розмірі 15%, розрахована на основі вартості переданої вигоди. Така ж ставка застосовується до передачі активів після розпуску сімейного фонду.
Ставка ПДВ у розмірі 15% також може застосовуватися до так званих прихованих прибутків, тобто ситуацій, коли вартість передається способом, відмінним від класичного платежу, але економічно дає засновнику або бенефіціару аналогічну вигоду.
На практиці також важливо пам’ятати, що компанії, в яких сімейний фонд володіє акціями, не мають права на сплату податку на прибуток підприємств в Естонії. Це обмеження варто враховувати на ранніх етапах планування загальної структури активів та власності.
Додаткові правила також застосовуються до певних об'єктів нерухомості. Якщо сімейний фонд володіє будівлею з початковою вартістю понад 10 мільйонів злотих і відповідає законодавчим вимогам, включаючи її розташування в Польщі та введення в експлуатацію за договором оренди, оренди або аналогічним договором, вона може підлягати щомісячному податку у розмірі 0,035% від початкової вартості будівлі.
Сімейний фонд не був створений для ведення будь-якої підприємницької діяльності. Законодавець чітко визначив обсяг дозволеної для нього діяльності. Це має значні практичні наслідки, оскільки вихід за межі законодавчо встановлених рамок може призвести до менш сприятливих податкових наслідків. В принципі, сімейний фонд може здійснювати діяльність, пов'язану переважно з управлінням активами, інвестуванням та отриманням доходу від своїх активів, а не традиційну операційну діяльність.
Дозволені форми діяльності сімейного фонду включають::
Розпорядження активами – Сімейний фонд може продати свої активи за умови, що вони не були придбані виключно з метою перепродажу. Іншими словами, фонд може розпоряджатися своїми активами, але не повинен діяти як торговельна організація.
Оренда, лізинг та спільне використання активів – дозволено передавати активи іншим особам для використання, зокрема за договорами лізингу, оренди або аналогічними угодами. На практиці це означає, що фонд може отримувати дохід, наприклад, від нерухомості чи інших активів.
Участь у компаніях та інших організаціях – Сімейний фонд може брати участь у комерційних компаніях, інвестиційних фондах, кооперативах та подібних організаціях як у Польщі, так і за кордоном. Він також може бути їхнім партнером або учасником.
Торгівля цінними паперами – Закон дозволяє сімейному фонду купувати та продавати цінні папери, похідні інструменти та аналогічні права. Це означає, що фонд може проводити інвестиційну діяльність на основі фінансових інструментів.
Надання позик – Сімейний фонд може надавати позики, але лише певним організаціям. Це стосується:
Торгівля іноземними платіжними засобами – торгівля іноземними валютами, що належать сімейному фонду, також дозволена, якщо вона використовується для здійснення платежів, пов’язаних з його діяльністю.
Найважливіше те, що сімейний фонд може управляти активами та інвестувати їх, але його не слід використовувати як стандартну організацію для ведення щоденних операцій. Його роль полягає радше в підтримці, розвитку та безпечній організації активів, ніж в активній участі в ширшій економічній діяльності.
Тому варто перевірити, ще на етапі планування, чи залишатиметься діяльність фонду в межах закону. Це одна з сфер, де неправильні припущення можуть мати не лише організаційні, а й податкові наслідки.
Розмір податку на виплати, що виплачуються бенефіціарам фонду, залежить від так званої податкової групи, що визначається на основі положень Закону про податок на спадщину та дарування, до якої належить певна особа відносно засновника.
Важливо, що виплати, що виплачуються одержувачам, не підлягають оподаткуванню внесками до ZUS, незалежно від податкової групи, до якої належить одержувач.
Прихований прибуток – це перелік видів діяльності, які визнані такими, що призводять до зобов’язання сплачувати 15% податку на прибуток підприємств сімейному фонду, навіть якщо вони формально не вважаються розподілом прибутку. До них належать ситуації, коли сімейний фонд надає засновнику або бенефіціарам пільги, що забезпечують їм фінансову вигоду, подібну до розподілу прибутку. Формального розподілу прибутку немає – вартість передається в іншій формі, такій як позика, пожертва, покриття витрат або послуга. Список включає:
1) відсотки, комісії, винагороди та інші збори за будь-яким видом позики, наданої сімейному фонду бенефіціаром, засновником або особою, пов’язаною з бенефіціаром, засновником або сімейним фондом;
2) пожертви або інші неоплачені або частково оплачені вигоди, крім вигод, зазначених у статті 2, пункті 2 Закону від 26 січня 2023 року про сімейні фонди, передані прямо чи опосередковано бенефіціару, засновнику, суб'єкту, пов'язаному з бенефіціаром, засновником або сімейним фондом;
3) вигоди для бенефіціара, засновника або суб’єкта, пов’язаного з бенефіціаром, засновником або сімейним фондом, стосовно:
4) різниця між ринковою вартістю угоди, визначеною відповідно до статті 11c, та встановленою ціною цієї угоди – у разі угод, відмінних від зазначених у пункті 3, між сімейним фондом та бенефіціаром, засновником, особою, пов’язаною з бенефіціаром, засновником або сімейним фондом;
5) позика, надана сімейним фондом бенефіціару в тій частині, яка підлягала погашенню в певному податковому році та не була погашена до граничного терміну подання декларації, зазначеної у статті 24s пункті 1, за цей податковий рік;
6) позика, надана сімейним фондом бенефіціару на строк не менше 10 років або на строк менше 10 років, якщо кінцевий термін дії угоди становив не менше 10 років.
Статут сімейного фонду – це документ, який практично визначає щоденну діяльність фонду та принципи, що застосовуватимуться в майбутньому. Саме в цьому документі засновник встановлює основні правила щодо мети фонду, бенефіціарів, керівних органів та управління активами. Статут має бути складений у формі нотаріального акту.
З практичної точки зору, статут не слід розглядати як офіційний додаток, необхідний виключно для реєстрації фонду. Це документ, призначений для регулювання майнових, організаційних та сімейних відносин, а в довгостроковій перспективі – для зменшення ризику виникнення спорів та неоднозначностей у тлумаченні.
Закон визначає елементи, які мають бути обов'язковими. До них належать, зокрема:
Іншими словами, закон відповідає на найважливіші питання: чому створюється фонд, хто отримуватиме від нього вигоду, хто ним керуватиме та що станеться з активами в майбутньому.
Однак, роль статуту на цьому не закінчується. Закон також дозволяє включення додаткових положень, які мають суттєве значення для практичної діяльності фонду. Вони можуть включати принципи співпраці між органами, детальні підстави для розпуску фонду або рекомендації щодо інвестування активів. Саме тут найчастіше стає зрозуміло, чи статут був підготовлений виключно для реєстру, чи він дійсно відповідає потребам конкретної родини та конкретного маєтку.
Добре підготовлений статут дозволяє заздалегідь вирішити питання, які можуть стати джерелом конфлікту в майбутньому. Це особливо стосується правил виплат бенефіціарам, повноважень керівних органів, впливу засновника на поточні рішення та способу інвестування активів фонду. Підготовку статуту слід розглядати не як технічний крок, а як один з ключових моментів у створенні сімейного фонду. Саме на цьому етапі загальні припущення щодо правонаступництва та управління активами мають бути перетворені на конкретні правові механізми. Добре складений статут повинен не лише відповідати закону, але й узгоджуватися з сімейною ситуацією, структурою активів та справжньою метою фонду. Саме тут найчастіше потрібна підтримка, що поєднує правові, податкові та практичні аспекти.
Установчий капітал має становити щонайменше 100 000 злотих. Внесок засновника, як правило, є нейтральним до оподаткування, тобто він не спричиняє жодних зобов’язань щодо сплати податку на прибуток, ПДВ чи податку на прибуток від фізичних осіб.
Назву сімейного фонду можна обрати вільно, але вона повинна містити додаткове позначення «Сімейний фонд». Абревіатура FR є прийнятною.
Сімейний фонд використовує власний ідентифікаційний податковий номер (NIP), який слугує його основним податковим ідентифікатором. Він потрібен для всіх декларацій та документів, що подаються до органів державного управління та інших державних установ.
Після збору документів та подання заяви починається процес реєстрації сімейного фонду, який завершується внесенням запису до Реєстру сімейних фондів. На жаль, час розгляду заяви не завжди короткий. На практиці процес може тривати до кількох місяців.
Лише фізична особа з повною дієздатністю може стати засновником сімейного фонду. Для цього вона повинна подати заяву про створення фонду або у формі установчого акта, або у формі заповіту.
Бенефіціаром сімейного фонду може бути фізична особа або неурядова організація, що здійснює діяльність, спрямовану на суспільне благо, за умови, що відповідно до статуту вони можуть отримувати вигоди від сімейного фонду або майна у зв'язку з його ліквідацією. Бенефіціаром також може бути сам засновник.
Сімейний фонд в організації – це організація, яка виникає після підписання установчого акту або публікації заповіту, але ще не зареєстрована. Однак вона діє від свого імені: може управляти активами, набувати прав, брати на себе зобов'язання та представляти інших у суді. Її назва повинна містити слово «в організації».
Відповідно до статті 12 Закону про сімейні фонди, може бути кілька засновників. Винятком є створення сімейного фонду за заповітом. У такій ситуації є лише один засновник.
Ні, стаття 16 Закону про сімейні фонди прямо виключає відповідальність засновника за зобов'язаннями сімейного фонду.
Зверніться до спеціаліста
Павло Турек
Партнер, адвокат, податковий радник
Зверніться до спеціаліста
Кшиштоф Буржинський
Партнер, податковий радник
Зверніться до спеціаліста
Гжегож Подгурський
Партнер, адвокат, податковий радник